臺灣大學會計學系【臺大商學會計校友通訊】第106-2-5期：2018年6月

臺

大

商

學

會

計

校

友

通

訊

第106-2-5期

發行日期：2018年6月15日

臺灣大學會計學系暨研究所校友鈞鑒：

第二學期即將告一段落，待期末考過後，隨之是暑假的到來，同時畢業生亦步入職場、繼續進修，迎接未來的挑戰。本學期系上的各項活動都圓滿順利完成，感謝您們的支持！敬請新學期繼續支持本系的各項活動，並在此預祝大家端午佳節愉快！

本刊開放長期徵稿，誠摯邀請校友先進賜稿，稿件形式不拘（若附有照片，以原始圖檔為佳）。歡迎校友與大家分享新知及近況，如：1.會計、銀行金融業之工作談及產業新知、2.班級同學會紀實及校友近況……等！

敬祝大家平安快樂，萬事如意！

臺大商學會計校友會敬上

會計學系專題報導

l 106學年度書卷、書香及服務學習優良獎頒獎典禮

l 鳳凰花開，驪歌輕唱－106學年度臺灣大學會計學系暨研究所畢業典禮

l 2018臺灣大學、香港城市大學聯合會計研討會

l 會計學系專題演講紀實-香港理工大學Agnes Cheng教授： Tax Benefits of Regional Favoritism: Evidence from China

1. 以上報導原刊載於：《國立臺灣大學管理學院》院訊電子報NO.38（2018/06/15）

2. 直接點選文字標題，即可詳閱報導內容。

系所活動預告

由科技部人文社會科學研究中心及臺大會計系共同主辦的6月28日、6月29日「因果推論研習營」，歡迎校友報名！

《會計審計論叢》最新一期第8卷第1期(2018年6月)已經出刊了！

《會計審計論叢》係由臺灣會計教育基金會於2011年創刊，為會計、審計及其他相關領域(如租稅、財務金融等)學者分享研究成果之平台。自創刊至今年(2018)年已邁入第八年，非常感謝各位學界先進的支持。

受到社會氛圍的影響，今天的學術環境，已發展到強調研究「品質」，而非研究數量的階段。有了好的品質，才可能有實務應用的價值，有了實務應用的價值，對社會才會有所貢獻。本刊支持以「品質」為優先的理念，並努力設法提升本刊之品質。

我們非常歡迎基於本土資料的研究，這種研究的成果可以帶來立即應用的效益，我們也歡迎基於國外資料的研究，這些研究的結果對國內的學術及實務界也會有啟發的作用。

為追求卓越，《會計審計論叢》持續延攬國內外知名學者加入編輯委員陣容，並自第5卷第2期開始由臺灣大學會計學系與臺灣會計教育基金會共同發行，且很榮幸已邀請到會計學術界頂尖學者、Journal of Accounting and Economics之編輯，Professor Ross L. Watts擔任本論叢之首席諮詢編輯。相信有了優秀而傑出的國內外編輯委員們的協助，本論叢將能夠更為精進，提供學者更優質的論文發表園地。

《會計審計論叢》自正式對外徵稿以來，承蒙各位先進愛護與賜稿，使本論叢得以繼續成長茁壯，在此誠摯地感謝您的支持與鼓勵，並殷切期待各位先進繼續給予支持並踴躍投稿。耑此　敬頌

研安

會計審計論叢敬上

會計審計論叢　第8卷第1期　2018年6月

Review of Accounting and Auditing Studies (Volume 8, No. 1.) June 2018

尋找平行世界-Differences-in-Differences之方法與應用

Looking for a Parallel Universe: The Differences-in-Differences Method

樊家忠

本文介紹「差異中的差異法」(DD)，這個方法愈來愈廣泛地運用在經濟、金融、會計等領域的實證研究。本文首先介紹DD的理論模型以及其回歸方程式的設定，並討論應用DD時需要滿足的條件。本文接著回顧近年來兩個關於DD模型的擴充設計：「三層差異法」(DDD)，以及可以跟踪中長期效果的研究設計。最後，本文介紹近年來在財務領域運用DD來進行估計的相關研究，並討論應用DD時需要注意校正標準誤。

摘要全文 abstract full text

工具變數法在經濟學與會計學的應用

Applications of Instrumental Variable Method in Economics and Accounting

江淳芳/王俞媗

在實證研究中，我們往往找出了一些變數間的相關性，卻難以界定變數間的因果關係。許多經濟學家使用工具變數法，解決主要解釋變數間的內生性問題。在我們所關心，想估計的效果具有異質性的時候，我們使用工具變數所估計出來的效果，與平均處置效果可能會有相當大的差異。在這篇文章中，我們以簡單的例子，...

摘要全文 abstract full text

簡介Regression Discontinuity Design：理論與應用

An Introduction to Regression Discontinuity Design

楊子霆

Regression Discontinuity Design是近年來社會科學常用的因果推論方法，本文將利用幾個經濟學與會計學的研究案例，介紹Regression Discontinuity Design 的理論架構與執行方式。

摘要全文 abstract full text

盈餘管理與公司治理關聯性：以中國銀行業為例

The Relationship between Earnings Management and Corporate Governance: Evidence from Chinese Banking Industry

張幸惠

本研究使用壞帳費用裁量應計數衡量盈餘管理傾向，探討中國銀行業的盈餘管理與公司治理關聯性。以38家銀行為研究樣本，研究期間從2007至2013年。實證結果發現，中國銀行業藉由少(多)提列壞帳費用，增加(減少)盈餘，進行盈餘管理，資本準備充足的銀行願意多提列壞帳費用。實證結果亦顯示董事會規模與大股東持股無法降低盈餘管理，特別是上市銀行與低獲利組。儘管在金融風暴期外資持股有正向的監督效果，...

摘要全文 abstract full text

校方轉知本系校友訊息

l 107年臺大傑出校友推薦通知

敬愛的校友您好：

臺大傑出校友遴選委員會邀請您推薦心目中的傑出校友，參與今(107)年傑出校友的遴選。相關資料如下，敬請惠予關注，踴躍推薦！

一、推薦方式：

• 請參閱遴選辦法後，填寫傑出校友舉薦表，並於107年7月6日(星期五) 前回傳至secretariat@ntu.edu.tw。

• 又，為避免困擾，舉薦過程必須保密，且舉薦人不可事先告知或徵詢當事人。

二、推薦截止日期：107年7月6日(星期五)。

• 校友個別推薦之舉薦表：http://host.cc.ntu.edu.tw/sec/alumni/form3.docx

四、聯絡人：

• 姓 名：顏曼萍小姐

• 電話：02-33662038

• 傳真：02-23629997

• E-mail：secretariat@ntu.edu.tw

臺灣大學管理學院70週年慶–會計學系系友大會專題演講

會計學系系友大會專題演講影片分享，感謝安永聯合會計師事務所涂嘉玲營運長、安侯建業聯合會計師事務所李育英執行副總及資誠聯合會計師事務所劉鏡清董事長同意影片分享於臺灣大學會計學系及臺大商學會計校友會網站。

請由此連結觀看影片：http://www.acc.ntu.edu.tw/photos/?p=28792

會計學系專題演講

圖1 2018年5月24日University of Hong Kong Jing Li教授（右起第五）蒞臨本系演講

講題：Preemption Through Non-disclosure

圖2 2018年6月14日University of New Mexico Ling Zhou教授（右起第六）蒞臨本系演講

講題：The Intraday Timing of Rating Changes

鳳凰花開，驪歌輕唱－106學年度臺灣大學會計學系暨研究所畢業典禮

撰文者／會計學系暨研究所辦公室

圖3 臺灣大學會計學系暨研究所畢業典禮－畢業生向師長鞠躬表達感謝

本系於5月26日舉辦「106學年度臺灣大學會計學系暨研究所畢業典禮」，由劉嘉雯主任、王泰昌老師、林嬋娟老師、張翊老師與陳坤志老師共同出席，並且邀請到上海悅心健康集團王其鑫總裁蒞臨典禮致詞，一同為畢業生獻上祝福。

圖4 臺灣大學會計學系暨研究所畢業典禮－上海悅心健康集團王其鑫總裁致詞

王其鑫總裁首先向畢業生及畢業生家長致賀，並分享其自身之求學及就業經歷，來叮嚀畢業生：「人生有很多課題，是無法逃避的」；因王總裁原先對於會計這門學科較缺乏興趣，但之後不論是經濟系課程或為能有效管理覆蓋全中國的工業電子產品銷售平臺，會計皆占有很重要的一席之地。接著王總裁希望畢業生能夠「遵從你的內心」，畢業之後，一扇新大門敞開了，面對五光十色的新世界，你該走向何方？王總裁畢業後在金融業就職，但認為金融業的工作總是通過一個小視窗去看外面的世界，永遠看不真切，也不知道那些跳動的數字實際是怎麼產生的。

王總裁而後因緣際會轉往電子業發展，負責對外投資，最後離開臺灣，到上海設立電子廠。王總裁從未想過，有天會在中國大陸工作，也想告訴畢業生：「人生總是柳暗花明，難以規劃」，這世上有很多事，是你沒法去預測或規劃的，你唯一能掌握的，只有自身的能力和膽識。敢於跳出舒適圈，膽識必須建立在見識之上，用心、眼、腳去建立自己的世界觀，同時培養自己闖天下的能力。王總裁之後離開電子業，自行創業，也經歷過失敗，但這段創業經歷對其人生刻骨銘心。王總裁認為假如當初因為怕失敗、貪圖舒服而不敢勇闖未知，那可能才是人生最大的失敗。

最後王總裁與畢業生分享：「價值觀塑造了你的人生資產負債表」，透過人生損益表，我們得以認識並觀照自己，從自己說話、思考，和對人的態度中，刻畫出人生旅途中最深粹的風景。最後，這些旅途中人與人之間的關懷和愛，就將永遠留在我們的人生資產負債表中。

接續由劉嘉雯主任授與博士班、碩士班及學士班領證代表畢業證書後，由碩士班畢業代表蘇俊源同學致詞，將會計準則運用以調酒比喻，比起就讀大學時，碩士班的課程令他們不僅是照表操課，還能夠依照客人的需求調出一杯杯驚艷的調酒，同時也勉勵畢業生勇敢做夢，不打安全牌，跳出自己的舒適圈。而學士班畢業代表楊耀博同學，則勉勵畢業生，要成為T型人，一豎為本身具有的會計專業知識，一橫為涉獵其他領域的知識，相信會計人會於風口處，化危機為轉機。

隨後播放學士班及碩士班的畢業影片，全場沉浸於感動及回憶中。最後舉行撥穗儀式，象徵畢業生完成學業，學有所成，如同稻穗結穗纍纍般豐收。祝福各位畢業生鵬程萬里，前程似錦。

106學年度臺灣大學會計學系暨研究所畢業典禮－上海悅心健康集團王其鑫總裁致詞全文

圖5 上海悅心健康集團王其鑫總裁致詞

圖6 王其鑫總裁(右起二)、王泰昌老師(左一)和劉嘉雯主任(右一)合影

今天是個喜慶的日子！首先我要向每一位畢業同學致賀：你們經過四年的勤奮努力，終於拿到臺灣顶尖的學士學位！其次，我也要向在座的家長們致賀：各位的心情我很理解 -- 十年前，我兩個孩子先後從大學畢業，那時的心情是：哇，終於解脫了，這下有預算可以買輛新車了！當然這是開玩笑，我想在座的各位此刻都感到無比自豪，你們的子女能取得臺灣大學會計學位的光榮成就，當然離不開你們多年來的輔育和支持！

半年前，王泰昌老師邀我來參加這個盛會並致辭，我想他一定是搞錯了。泰昌兄是我高中同學，也是我們班的學霸，記憶裡他從沒考過第二名，我則一直是班上倒數的。當年的我，做夢也想不到有一天我會站在大學殿堂，穿上博士服來會計系演講，因為會計實在是我大學時代的一個噩夢！

人生有很多課題，你是無法逃避的

當年大學聯考前，我按分數填志願，第一志願是臺大商學系國貿組，想著國際貿易可以常常出國玩，很不錯。接著是工商管理組，管人嘛，很威風，也要填。再下來就是會計組，嗯……這不行，會計好像都是女生，像我阿姨就是，這個堅決不能填。下一個是銀行組，銀行？好像是坐櫃臺數鈔票的，這也沒意思，不填。再下來是經濟系，經世濟民，很偉大，這可以……

放榜那天看分數，哇！正好落在臺大會計系，好在沒填，這下真慶幸不已。

沒想到上了經濟系，開學第一堂課就是《初級會計》，一看傻眼，為什麼經濟系也要念會計？

當時對商業一點概念也沒有，什麼叫應收賬款、股份、資本公積……，為什麼要做複式簿記？又是什麼借方貸方的，剛上大學玩心很重，沒心思鑽研，好不容易混了個60分，下學期繼續，又是僥倖熬到60分過關，心裡暗爽，這輩子終於可以和會計說Bye-Bye了。

大學畢業當完兵去美國念MBA，沒想到第一門課竟然又是會計！一開堂，滿頭白髮的德裔老師很嚴肅地說：會計是商業管理的基礎，這個沒搞懂，你們就別念MBA了。當時初到美國，戰戰兢兢，不大敢混，總算是把這門課稍稍弄明白了。

1992年我到大陸開公司，花12年建了一個覆蓋全國的工業電子產品銷售平臺，最多時一共有40家分公司，126個利潤中心，900多家經銷商。要怎麼去管理這樣龐大又遍佈全國的經營團隊？能不能只用一個指標就能提綱挈領，完成全公司的財務目標呢？這時會計的杜邦公式一下湧上心頭。在座各位都知道，淨值報酬率ROE等於ROA（產品利潤率乘以資產周轉率）乘以財務杠杆。業務單位不管財務杠杆，看ROA就行了。於是我自己編寫教材，教所有利潤中心主管抓ROA及各項可控因子：ROA的分子是收入減費用，那你就要把銷售和各項費用控制好；分母是應收賬款、存貨、固定資產之和，這三項也要個别抓緊。接著，就吾道一以貫之地，每個月計算全國各單位的ROA，然後排名、公告、獎懲，並讓前幾名分享管控心得，結果效果超乎預期地好！現在回想，我之所以能有效管理分佈在全國四十家分公司的兩千位員工，可說全拜會計之賜！

這就是今天我想和各位分享的第一點：人生有很多課題是無法逃避的。當年不愛念會計，總逃課，想不到它一直來纏著我，直到我終於發現它的妙用。到今天，會計系還要把我拉回臺大再上臺自我檢討！你說這逃得掉嗎？

第二點我想分享的是：

遵從你的內心

明天開始，一扇新大門為各位敞開了，面對五光十色的新世界，你該走向何方？

念MBA時，財務是我的強項，於是畢業就選了金融業，回臺灣加入花旗銀行。培訓期間，有一段是在馬尼拉，面對三十多位國際學員，我在炒作外匯的實習競賽中拿了第一名，當時就認定外匯交易是我人生的不二選擇了。

回臺灣到外匯部實習，一天晚上，部門主管邀我們幾個新人去吃飯。我坐在主管對面，看到他在餐桌上擺了一個Reuter即時通訊機，和我們聊幾句，就瞄一眼；再吃幾口飯，又瞄一眼。這下我突然發覺，這好像不是我想要的生活 -- 我好像對即時新聞裏哪個國家又政變了，黃金油價會怎麼走，美元、法郎又什麼的不是那麼感興趣，我還是比較喜歡跟人打交道。

於是我就請調到投資銀行部的股票承銷部門。當時正是臺股大多頭時代，在座的家長們可能還記得那段驚心動魄的歲月。1986年臺股指數才只有860點，1989年就漲到了12500點！因此那時業務很好做，我幹了兩年，業績亮麗，就被競爭對手挖角，升為協理（AVP）。當時就想再兩年升副總（VP），滿腦子春風得意。

沒想到，臺股瘋漲讓很多公司拼了命鑽營上市，也冒出很多不正規的現象。當時年少氣盛，看不大慣。同時也覺得，在金融界工作，好像總是通過一個小視窗去看外面的世界，永遠看不真切，也不知道那些跳動的數字實際是怎麼產生的。這時一家由我承銷上市的電子企業來邀，考慮到電子業正當紅，公司正派，董事長又務實認真，雖然此刻離開金融圈打亂了原先的生涯規劃，我還是決定當機立斷，轉戰產業。當時股市一片紅火，股指剛突破12000點，跳離熱門的金融而就產業，讓我那些銀行界的朋友都覺得很不可思議。

到了電子業負責對外投資，先去歐洲選址設廠，後來大陸開放，又帶來新的投資機會。當時一位臺大電機系學長，史丹佛畢業的李慈雄博士，從美國返臺來找我，說想募資去大陸創業，希望拜訪我們董事長。當時正是1989年8月，六.四剛過，許多外資都在撤離中國，我們總經理就說這人一定是頭殼壞了，這時候還進大陸？！但我深信李學長的膽識，他願意放棄美國的優渥環境，全家搬去大陸，必然有他的道理，於是我自己掏錢，也推薦給我們董事長，促成了這項投資。

過了三年，沒想到李學長的公司還活著，而且越做越好，找了Morgan Stanley投資，並邀我們去上海合資設廠。當時臺灣電子業到大陸都是做來料加工，兩頭在外（進口原料、加工外銷），因此電子廠清一色在深圳、東莞等緊挨香港的城市。到上海設廠？不可能嘛！但我認為，臺灣電子業之所以一直在做OEM，是因為沒有廣大的內銷市場，只好幫歐美日代工。如今大陸市場開放，對臺灣電子業來說，真是千載難逢的一個可以開拓通路、自建品牌的機會，於是就毅然決然遷居上海。

1992離開臺灣這個舒適圈的震動，比我上次離開金融界還大！親友們都感到十分詫異。這也引出了我想分享的第三點：

人生總是柳暗花明，難以規劃

1986年我在美國，臨畢業前，有位來自武漢大學的同學對我說：小王啊，有機會回祖國看看嘛，國內現在改革開放，形勢很好。我立即笑答：這是不可能的，我們去大陸叫“通匪”，回臺灣可是要被關的，當時從沒想到這輩子我會踏上大陸。想不到，才過五年，1991年，我就到了上海，真是世事難料！

這世上有很多事，是你沒法去預測或規劃的，你唯一能掌握的，只有自身的能力和膽識。

所謂膽識，並非一時拍腦袋的衝動。在我把全家搬去上海前，我已經去大陸考察過七次。每次去，總會找空檔到處微服走走看看。記得有次到北京，午飯後沒事，就到賓館對面的人大校園裡晃晃。才進校門，就看到不遠處有一群人圍在那裡熱鬧起哄，又跳又笑。靠過去一看，原來是一群學生在露天打乒乓球。最讓人驚訝的是，那乒乓球桌是用兩塊板子架起來，沒有網子，就用一排紅磚疊在中間，這樣子打乒乓球！當時中國大陸的經濟發展遠非今日可比，但就在這樣窮的環境下，架兩塊板，擺一排紅磚，就能把球打得這麼高興。這件小事給我很深的觸動：天下事，此心同，此理同。中國人都很克難勤奮又聰明，這國家怎麼可能不發達呢？！

當年很多外商到臺灣設廠，教會臺灣的年輕工程師學制程、品管、物料……。這些人學成後便自己創業，開工廠、當老闆，越做越大。這過程難道不會在大陸重演嗎？它一定會追循臺灣走過的道路，而且發展得遠比臺灣更大。如果臺灣還是維持代工模式，那十年二十年後必然會非常辛苦。因此，如果有機會，應該去耕耘中國大陸的內需市場！只要二十年，必定大有可為。

時代有它的脈搏，但只能靠自己用心去體會。現在想想，當年很多微服私訪的感受難以分析，既沒有大數據，也掰不出硬道理，但看好的感覺越來越強烈，到92年鄧小平南巡講話一發表，如果用股票市場去比喻，那便是30年的大底反轉了！買進信號是如此強烈，還猶豫什麽？趕快All in吧。

敢於跳出舒適圈，是先要用自己的雙眼雙腳去觀察，而非人云亦云。膽識必須建立在見識之上，用心、眼、腳去建立自己的世界觀，同時培養自己闖天下的能力。各位明天踏出校門，要去面對的這個世界，可能不像大學這麼單純。有很多時候，你會大聲疾呼、抱怨不公，或是委屈落淚，但面對實相的世界，你唯一能做的就是管理好自己的心智，並不斷鍛煉自己的韌性。

第四個我想談的是：

不計成敗的人生觀

我到大陸的前三年非常辛苦。那時對產業大環境的瞭解不夠透徹，以為大陸的電腦業一定會高速興起，我們的電腦電源也一定很有市場，沒想到在北京中關村處處碰壁，這才發現想像中的市場根本不存在，怎麼辦？如何生存？那時經常半夜起來繞室彷徨。

幸好，不久中國的電信業開始起飛。1993年大陸的電信普及率只有3%（臺灣是53%），報上看到郵電部部長吳基傳說，到世紀之交，要把電信普及率提高到10%。這樣一算，十三億人口每年增加1%，就是1300萬線電話，等於臺灣一百年累積的裝機量！當下就決定掉頭，全力往通信電源發展。這次很幸運，走對了！接著就陸續開設分公司，再進一步引進新產品、鞏固銷售通路，終於發展成中國最大的電信電源供應商。

到2011年，公司年均成長率達到47%，而且此前五年每年的股東報酬率都超過20%，每年的成長率也超過20%，當時工商銀行浦東分行的行長對我說，你們這家臺灣企業真了不起，是我們浦東所有6,000家企業客戶，包括IBM和HP在內，經營績效最好的一家！

可惜我想在上海上市以進一步拓展平臺、收購小型技術公司的想法，一直無法得到臺灣大股東的同意。最後只有選擇離開，創業去做節能。很遺憾，花了三年，節能產品一直沒有突破，業務不見起色，只得把公司收掉。

在我離開原來的公司前，臺灣大股東找我談話，說你都52歲了，還想幹嘛呢？本來我還在猶豫，經他這麼一提，我想對吼，我都已經52歲，再不離開這舒適圈就來不及了。如果變成溫水裡的青蛙，將來我一定會後悔莫及。

現在回想，這段創業經歷其實是人生刻骨銘心的一段。假如當初因為怕失敗、貪圖舒服而不敢勇闖未知，那可能才是人生最大的失敗！

最後一點，我想分享的是：

價值觀塑造了你的人生資產負債表

各位都熟悉財務的資產負債表，也應當知道人生的資產負債表 – 每個人剛出生，資產項下最多的就是時間。漸漸地，你投入時間，轉化成知識，再轉化為能力，也取得了人生的各項成就、人脈、信譽。在右邊，你的負債和權益可能是財富、親情、愛情、友情，或者你欠人家的種種恩情。

到了人生的尾聲，我們會發覺，人生資產負債表裡許多有關貨幣資金的項目，到最後都是一場空。據說Steve Jobs臨終時說，他一生所創造的種種財富和功業，就像過眼雲煙，只有那些他曾真情面對的時刻，才是讓人念念不忘的寶貴人生。

前兩周有位老同事來看我，他是當年我剛去大陸時招聘的第四位員工，現在也已經50歲了。他見到我，拿出一個小禮盒，我說不行，你知道我們公司是嚴禁對上送禮的。他說王先生，你拆開看看再說。我打開來，裡面有一支墨水筆，上面刻著“德創斯米克電氣電子有限公司 -- 1992”幾個字，當時我眼眶一下就紅了，這是我1992年初創公司的名字，後來改過兩次，原名早就沒人記得，連我都忘了。同事說他到德創三年就離開了，後來又待過四五家公司，但現在還是最懷念德創的歲月，回想當年學到的種種，就想來看看我。這件小事讓我非常感動，也讓我的人生資產一下增添了不少能量。

在過去三十年多年的職場生涯中，我曾和很多人共事過。拿日語“一期一會”的成語來說，每一個接觸到的人，都代表著一個難得的緣分，應該珍惜把握，為自己和旁人多創造一些價值和溫暖。

這些甚至包括我親手勸退的三十多位同事。我後來常常反思，自己當時太年輕，不懂管理，才害得他們被開除。假如當時的我比較成熟，他們很可能就不需要離開了。但不管怎麼說，當必須要請人走的時候，我總是盡量不讓人受傷太深，讓他能振作走不同的方向。因為這樣的態度，有些被請走的同事往往還能繼續做朋友，這也是讓我在職場上能不斷前行的動力。

透過人生損益表，我們得以認識并觀照自己，從自己說話、思考，和對人的態度中，刻畫出人生旅途中最深粹的風景。最後，這些旅途中人與人之間的關懷和愛，就將永遠留在我們的人生資產負債表中。

以上便是我的會計人生分享。再一次祝福各位：外面有一個嶄新的世界正在等著你們，預祝你們擁有更加豐富多彩、波瀾壯闊的人生！謝謝大家。

【凱博財稅研討會】台商中國股權/土地廠房交易常見稅務風險及資金規劃